建筑业实施营改增后工程造价的变化
中国建设银行股份有限公司泰兴支行 孙纪明 薛阳
摘 要:我省建筑业自2016年5月1日起纳入营业税改征增值税试点范围,按照省住房和城乡建设厅《关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知》(苏建价〔2016〕154号)要求,建筑业实施“营改增”后我省建设工程计价定额及费用定额作了相应调整,本文对部分具体工程实施营改增后工程造价的变化进行了分类分析。
关键词:建设工程 营改增 计价
我省建筑业自2016年5月1日起实施营改增后,工程造价与营业税计价模式相比,是增加了,还是降低了?本文通过选取部分建筑工程(桩基工程、土建和安装)、单独装饰工程、市政道路和排水、大型土方工程进行计算比较,并对工程造价的变化的原因进行了简要分析。
计算口径:
(1)《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500-2013)和相关工程量计算规范,以及省、市关于计价规范和计算规范的贯彻意见;
(2)我省现行的建设主管部门颁发的计价定额,以及与计价定额配套执行的相关计价文件;
(3)人工工资标准按《省住房城乡建设厅关于发布建设工程人工工资指导价的通知》(苏建函价[2016]117号)执行;
(4)措施费按选取工程相应的规定费率执行;
(5)材料价格按《泰州市工程造价管理》2016年第5期发布的指导价格执行;
(6)计税方式:一般计税方法。
一、建筑工程(桩基工程、土建和安装)的变化
(一)桩基工程
我市目前采用的桩基多为预应力钢筋混凝土管桩和钻孔灌注桩、深层搅拌桩。
(1)预应力管桩工程1特征:管桩C80PHC500AB125,静力压桩,桩长30米,电焊接桩,总长3000米;
预应力管桩工程2特征:管桩C80PHC500AB125,静力压桩,桩长20米,电焊接桩,总长10000米;
表1
桩基类型 |
营业税计价 |
营改增计价 |
工程造价变化 |
管桩材料占比 |
PHC桩基工程1 |
926598 |
870477 |
-6.06% |
71.7% |
PHC桩基工程2 |
3005373 |
2818060 |
-6.22% |
78.5% |
对于预应力管桩的工程造价的变化,营改增后,工程造价与营业税计价模式相比,工程造价降低了约6%,预应力管桩计算的是17%的增值税,管桩的材料价格在桩基造价中占比一般超过70%,并且用量越大,造价减少幅度越大。
(2)钢筋混凝土钻孔灌注桩1特征:D500桩径,桩长20米,总体积640立方米;
钢筋混凝土钻孔灌注桩2特征:D700桩径,桩长30米,总体积2600立方米;
深层撑拌桩1特征:D500桩径,桩长8米,15%的水泥用量,总体积785立方米;
深层撑拌桩2特征:D600桩径,桩长9米,16%的水泥用量,总体积3815立方米;
表2
桩基类型 |
营业税计价 |
营改增计价 |
工程造价变化 |
砼材料占比 |
钢筋材料占比 |
灌注桩基工程1 |
874222 |
884154 |
+1.13% |
33.9% |
14.9% |
灌注桩基工程2 |
3672343 |
3708922 |
+1.00% |
33.4% |
15.2% |
深层撑拌桩1 |
227557 |
228572 |
+0.45% |
|
|
深层撑拌桩2 |
1111735 |
1114499 |
+0.24% |
|
|
对于混凝土钻孔灌注桩的工程造价的变化,营改增后,工程造价与营业税计价模式相比,工程造价增加了约1%,钻孔灌注桩中混凝土计算的是3%的增值税,钢筋计算的是17%的增值税,混凝土和钢筋的材料价格合计在桩基造价中占比一般接近50%,并且工程量越大,工程造价增加幅度越小。深层撑拌桩工程造价变化不大,增加了约0.2~0.5%。
(二)土建工程
住宅工程1特征:小高层(10层+1层车库),框剪结构,建筑面积5590平方米;
住宅工程2特征:高层(15层+1层车库+1层地下车库),框剪结构,建筑面积15580平方米;
办公楼1工程特征:四层框架结构,毛坯房,建筑面积2330平方;
办公楼2工程特征:五层框架结构,毛坯房,建筑面积3930平方;
表3
工程名称 |
营业税计价 |
营改增计价 |
工程造价变化 |
材料占比 |
住宅(10F+1) |
8260225 |
8328329 |
+0.8% |
42.6% |
住宅(15F+1+1) |
23542812 |
23847244 |
+1.3% |
42.7% |
办公楼1(毛坯) |
3829076 |
3843718 |
+0.38% |
48.3% |
办公楼2(毛坯) |
6376633 |
6387379 |
+0.17% |
49.4% |
住宅工程选取了一幢小高层和一幢高层,营改增后,工程造价与营业税计价模式相比,工程造价增加了约1%左右,高层建筑的造价增加幅度大于小高层,其中含税材料价格占工程造价的43%左右;办公楼工程工程造价增加了0.1~0.4%,其中含税材料价格占工程造价的49%左右,材料价格占比越大,造价增加幅度越小。
(三)安装工程
住宅工程1特征:小高层(10层+1层车库),配管配线、避雷、消防;
住宅工程2特征:高层(15层+1层车库+1层地下车库),配管配线、避雷、消防;
表4
工程名称 |
营业税计价 |
营改增计价 |
工程造价变化 |
营改增材料(含税)占比 |
住宅(10F+1) |
1029201 |
1015992 |
-1.26% |
52.01% |
住宅(15F+1+1) |
3195087 |
3191551 |
-0.11% |
49.20% |
住宅工程选取了一幢小高层和一幢高层,营改增后,工程造价与营业税计价模式相比,工程造价减少了约0.1~1.3%,高层建筑的造价减少幅度小于小高层,其中含税材料价格占工程造价的50%左右,材料价格占比越大,造价减少幅度越大。
二、单独装饰工程的变化
内装特征:楼地面地砖面层,局部实木地板;
天棚石膏板复式吊顶,面层乳胶漆;
墙面乳胶漆,局部房间装饰板面层,实木复合门。
表5
工程名称 |
营业税计价 |
营改增计价 |
工程造价变化 |
材料占比 |
办公楼内装 |
1372361 |
1353235 |
-1.40% |
57% |
综合楼内装 |
4342547 |
4273307 |
-1.60% |
57% |
内装工程营改增后,工程造价与营业税计价模式相比,工程造价减少了约1.5%左右,其中含税材料价格占工程造价的57%左右,与土建工程相比,内装材料价格占比大,工程造价减少。
三、市政道路和排水工程的变化
道路工程特征:20cm厚4%水泥稳定碎石、18cm厚5%水泥稳定碎石、8cm厚中粒式AC-20普通沥青、4cm厚细粒式AC-13改性沥青。
排水工程特征:雨水管网为混凝土基础、钢筋混凝土管;污水管网为混凝土基础、HDPE双壁波纹管。
表6
工程名称 |
营业税计价 |
营改增计价 |
工程造价变化 |
材料占比 |
道路工程1 |
5889101 |
5845818 |
-0.74% |
78% |
道路工程2 |
4649878 |
4619962 |
-0.64% |
76% |
排水工程1 |
1759450 |
1729326 |
-1.68% |
60% |
排水工程2 |
1274142 |
1254831 |
-1.52% |
61% |
市政道路和排水工程营改增后,工程造价与营业税计价模式相比,工程造价减少了约0.6~2%,其中市政道路含税材料价格占工程造价的78%左右,排水工程含税材料价格占工程造价的60%左右,排水工程的工程造价减少幅度大于道路工程。
四、大型土方工程的变化
大型土方工程1特征:机械挖土,场地内1KM运输,土方量4.5万方,土方回填0.4万方;
大型土方工程2特征:机械挖土,场地内1KM运输,土方量6.2万方,土方回填1万方;
表7
工程名称 |
营业税计价 |
营改增计价 |
工程造价变化 |
机械费占比 |
大型土方工程1 |
736256 |
751388 |
+2.02% |
69% |
大型土方工程2 |
1212296 |
1246703 |
+2.83% |
68% |
大型土方工程中,机械费占比较大,营改增后,工程造价与营业税计价模式相比,工程造价增加了约2~3%。
五、小结
建筑业实施“营改增”后,与原有造价模式相比,其计税方式以及计税依据都发生了重大变化,不同的工程,计价方式不同,其造价的变化各不相同:
1、成品预制桩工程,工程造价较原有造价模式相比,造价降低约6%;现场制作兼打桩的工程,如灌注桩、深层搅拌桩,工程造价增加了约0.2~1.2%;
2、土建工程,工程造价与原有计价模式相比,造价增加了约0.1~1.5%;安装工程,工程造价与原有计价模式相比,造价减少了约0.1~1.5%;
3、内装工程,工程造价与原有计价模式相比,造价减少了约1.5%左右;
4、市政道路和排水工程,工程造价与原有计价模式相比,造价减少了约0.6~1.7%左右;
5、大型机械土方工程,工程造价与原有计价模式相比,造价增加了约2~3%;
建筑材料大部分计算的17%的增值税(混凝土和砂石等计算的是3%的增值税),现行的税金是按除税工程造价的11%计算,因此材料占比越多(一般超过50%时),与原有计价模式相比,工程造价趋于减少。
参考文献:
[1]《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500-2013)
[2]《江苏省建筑与装饰工程计价定额》《江苏省安装工程计价定额》(2014版)
[3]《江苏省市政工程计价定额》(2014版)
[4]《江苏省建设工程费用定额》(2014版)
[5]《省住房城乡建设厅关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知》